二○一八年稅改新制,3種人免繳稅

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胡碩勻

國際與臺灣會計師CPA/CFP/信達聯合會計師事務所所長、IARFC國際認證財務顧問師協會講師


立法院臨時會於二○一八年一月十八日三讀通過《所得稅法》修正草案,適用日將回溯自二○一八年一月一日起生效,於二○一九年五月報稅時適用。

財政部表示,本次所得稅制優化措施,兼顧租稅公平、經濟效率、稅政簡化及財政收入4大面向,且符合國際稅制趨勢,有助營造「投資臺灣優先」及「有利留才攬才」的租稅環境,其4大面項措施內容及效益如下:

一、減輕育兒、薪資所得及中低所得家庭稅負
調高綜合所得稅4項扣除額:
1.標準扣除額從9萬元提高至12萬元
2.薪資所得特別扣除額由12萬8,000元提高至20萬元
3.身心障礙特別扣除額由12萬8,000元提高至20萬元
4.幼兒學前扣除額從2萬5,000元提高至12萬元
若依照上述扣除額調整,受薪族年薪40萬8,000元、雙薪家庭年薪81萬6,000元、雙薪4口之家庭(扶養2名5歲以下子女)年薪123萬2,000元,二○一九年皆可免繳納所得稅,減輕薪資所得者及中低所得者稅負。

二、有利留才攬才,提高國際競爭力
將綜合所得稅最高稅率由45%調降回40%,希望藉此將投資人才留在臺灣,提高國際競爭力。
二○一八年綜合所得稅速算公式
(並依二○一八年一月十八日立法院院會三讀通過所得稅法部分條文修正案調整)

三、提高投資意願,創造就業機會

1.廢除兩稅合一設算扣抵制度,將境內居住者股利所得課稅方式按下列2擇1適用:

*合併算再讓你抵:併綜合所得總額課稅,可享有8.5%的股利可抵減稅額比率,唯每一申報戶以8萬元的可扣抵金額為上限。
*分開算單一稅率:股利所得按28%稅率分開計算稅額,與其他類別所得計算之應納稅額合併報繳。

從表一可看出來,政府說稅改可以提高投資意願,只有中低所得族群(約所得總額94萬元以下者)多投資獲取股利時才較節稅;反觀高所得族群,多一點點股利(例如只有100元股利)都仍然要多繳稅。

從表二可看出來,高所得者只要有一點股利,就應選擇股利分離計稅較省稅。若只有50萬元的薪資,股利所得要高達731萬1,670元以上,才應選擇股利分離計稅。

2.合理調整營利事業所得稅稅率結構

*營所稅稅率由17%調高至20%。為照顧中小型及新創企業,如課稅所得額未超過50萬元之營利事業,採分年調整:二○一八年度稅率18%、二○一九年度稅率19%,二○二○年度以後則以20%稅率課稅。
*未分配盈餘加徵稅率由原先的10%調降為5%。協助籌資不易的中小型及新創企業藉由保留盈餘累積資本。
*外資股東股利所得扣繳率由20%調高至21%。修法前,外資股東取得股利,須按20%扣繳率就源扣繳完稅,法人及股東兩階段總稅負為33.6%,較內資股東負擔的最高兩階段總稅負49.68%為低,因而可能衍生「假外資,真內資」等規避稅負問題,此次修法後,使內、外資股東稅負趨於平衡,有助提高投資意願,創造就業機會。

3.獨資合夥組織所得免徵營所稅,直接歸課出資人綜所稅。

四、簡化稅制稅政,符合國際趨勢

廢除兩稅合一部分設算扣抵制,刪除營利事業設置股東可扣抵稅額帳戶、相關記載、計算與罰則,大幅降低納稅義務人依從成本,並減少徵納爭議,有助簡化稅制稅政,符合國際趨勢。

二○一八年稅改整理

資料來源/信達聯合會計師事務所整理

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