營利事業所得稅的3種申報方式

胡碩勻

國際與臺灣會計師CPA／CFP／信達聯合會計師事務所所長

IARFC國際認證財務顧問師協會講師

5月報稅月到來，凡是在臺灣境內經營之營利事業，均應申報且課徵營利事業所得稅。此外，2021年應留意受疫情影響之降低擴大書審純益率、防疫隔離假給薪加倍費用扣除、政府發放補貼免稅、未分配盈餘實質投資省稅等重點。

一、營利事業所得稅的3種申報方式各有何優缺點

（一）擴大書面審核
原則上，所有公司應採「查帳申報」，核實課稅；惟財政部為簡化稽徵作業，推行便民服務，特訂定擴大書審制度。同時符合以下3要件即可適用：
● 全年營業收入淨額及非營業收入合計在3,000萬元（新臺幣，以下同）以下之營利事業
● 帳載純益率低於財政部頒訂之擴大書審純益率
● 申報期限截止前繳清稅款
公式：課稅所得額＝（營業收入淨額＋非營業收入）×擴大書審純益率
優點：
＊簡化稅務申報作業，請稅務單位亦簡化以書面審查方式處理，原則上較不易調帳查稅。
缺點：
＊收入金額大者，稅賦相當可觀。
＊當年度虧損，仍必須依擴大書審純益率計算課稅所得額繳稅
＊國稅局依法抽查帳簿證時，往往因帳簿記錄不全、憑證不足或記載不符規定而核定補繳稅款，金額可能因此較依法結算申報應繳納之稅額高。

應繳納稅額高之原因在於，營利事業原本結帳出來的利潤率較書審率（財政部公告的各產業別書審適用純益率）低，原本應該繳的稅較書審率算出來的較少才對，然而企業為了簡便申報方式，同意以較高的書審率來申報並計算應納稅額，所以才會願意多繳稅。

疫情關係，
擴大書審純益率可按80％計算

為因應新冠肺炎疫情對營利事業的衝擊，導致許多企業營業收入減少、成本費用增加而影響獲利。因此，財政部發布「2020年度營利事業所得稅結算申報案件擴大書面審核實施要點」，增訂營利事業受疫情影響下，全年營業收入淨額及非營業收入合計在3,000萬元以下，適用擴大書面審核之營利事業，於辦理所得稅結算申報時，2020年度營業收入淨額較前一年度減少達30％者，適用的書審純益率得按2020年度擴大書審純益率標準的80％計算，以減輕企業負擔。

舉例：甲公司2020年度營業收入淨額為1,000萬元，按2020年度擴大書審要點，其經營行業別的擴大書審純益率標準為6％，而2020年度營業收入淨額1,000萬元較2019年度核定營業收入淨額2,000萬元減少達50％。因此，甲公司於辦理2020年度營利事業所得稅結算申報適用擴大書面審核時，可按純益率6％×80％＝4.8％計算全年所得額。

（二）查帳申報
● 全年營業收入3,000萬元以上
● 依據商業會計法等相關法令據實記載公司收入、成本、費用及損失等，以其年度收入總額減除各項成本費用、損失及稅捐後的純益額為所得額，所得額再乘上稅率得到應繳納營所稅額。

優點：
＊核實課稅，虧損不必繳稅。

缺點：
＊帳證須齊全，以供稅捐稽徵機關調查
＊會計人員如不熟悉稅法，可能導致補稅送罰。

（三）會計師稅務簽證申報

原則上，全年營收3,000萬元以上，或有盈虧互抵需求者，皆可委託會計師做稅務簽證。除此之外，根據「營利事業委託會計師查核簽證申報所得稅辦法」，下列營利事業應委託稅務代理人之會計師查核簽證申報：
● 金融、保險、證券、租賃業。
● 公開發行股票之營利事業。
● 依原獎勵投資條例、促進產業升級條例或其他法律規定，經核准享受免徵營利事業所得稅之營利事業，其全年營業收入淨額與非營業收入在5,000萬元以上者。
● 不屬於以上之營利事業，其全年營業收入淨額與非營業收入在1億元以上者。

優點：
＊交際費及職工福利限額提高（限額較書面審核及查帳申報方式多）
＊前10年盈虧可互抵
＊降低被查帳風險
＊若有被稅局調帳、要求說明、補稅、裁罰等時，可由專業的會計師回應及居中協調。

缺點：
＊簽證費用較高

案例：A公司2020年度全年營收1,000萬元，帳載損益55萬元，帳載純益率5.5％（財政部頒訂A公司行業之擴大書審純益率為6％）：

應納稅額：
1. 以查帳方式申報：55萬元×20％＝11萬元
2. 以擴大書審方式申報：
全年所得額＝（營業收入1,000萬元＋營業外收入5萬元）×6％＝60萬3,000元
應納稅額＝60萬3,000元×20％＝12萬600元
※帳載純益率低於財政部頒訂之擴大書審純益率，才可使用擴大書審方式申報

二、員工請防疫假雇主給薪，薪資費用可加倍減除，節省營所稅

新冠肺炎紓困振興特別條例規定，企業除了受嚴重特殊傳染性肺炎影響而自政府領取之補貼、補助、津貼、獎勵及補償，免納所得稅外。若企業受疫情影響而發生虧損，未來10年內有賺錢，可作虧損扣抵。（這部分原本若有請會計師稅務查核簽證即有此稅務優惠）

另外，企業雇主在給付員工防疫隔離假期間的薪資，薪資費用可加倍自當年度所得額中減除，並以計算所得額至0元為限。應依實際給薪核實計算、請假事由不可歸責於雇主才適用、不可重複適用租稅優惠、應減除補助款等。

企業申請適用此項減稅措施，應檢附：薪資計算表、假單、居家隔離通知書、居家檢疫通知書等證明文件。

三、未分配盈餘實質投資省稅

依據《產業創新條例》23－3條規定，於保留盈餘年度的次年起3年內，用於興建或購置自行生產或營業用的建築物、軟硬體設備或技術達100萬元，在報稅時依格式填報並檢附相關投資證明文件，即可將該支出列為當年度未分配盈餘的減除項目，免加徵5％營利事業所得稅。

由於未分配盈餘會晚1年申報，因此2020年申報2018年度盈餘時，這項租稅優惠才首次適用。2021年則是第2次適用，倘若近2年內的盈餘都有進行實質投資，則可同時抵減2個年度的未分配盈餘稅。

舉例：某間科技公司在2018年度留有120萬元盈餘、2019年度留有180萬元盈餘，於2021年初購買機器設備，並支付設備款共300萬元。該公司則應於2021年報稅時，在申報書註明其中180萬元為抵減2019年度的盈餘；另120萬為抵減2018年度的盈餘。2018年度盈餘雖已在2019年度繳了5％的營利事業所得稅，但仍可在投資完成日起算1年內填具更正後未分配盈餘申報書，向國稅局申請重新計算該年度未分配盈餘，退還溢繳稅款。