胡碩勻
信達聯合會計師事務所所長／臺灣與英國國際會計師CPA CFP認證理財規劃顧問／IARFC國際認證財務顧問師協會講師，著有《節稅的布局》及《重複的力量》
過去臺灣有些公司或個人會在低稅負國家或地區，成立未有實質營運活動之受控外國公司（CFC），轉投資大陸或其他實質營運地區，透過股權控制或實質控制影響CFC的盈餘分配政策，藉以規避公司營利事業所得稅及個人基本稅額。因此，為配合國際反避稅趨勢，行政院已於2022年1月14日核定營利事業CFC制度及個人CFC制度，分別自2023年度及2023年1月1日施行，此後境外公司當年度產生之盈餘將視同分配，無法再有遞延稅負的效果。
反避稅已成為國際趨勢，租稅環境已今非昔比，不應用以往的思考模式，輕忽CFC制度上路後的衝擊影響。本文僅先以個人CFC制度的部分來討論說明。
何謂CFC制度？
受控外國企業（Controlled Foreign Company, CFC）同時符合下列2個要件：
◎低稅負國家或地區
．該國或地區之法定所得稅率未逾14%（臺灣營利事業所得稅率之70%）
如：百慕達、英屬維京群島、開曼群島、薩摩亞等
．該國或地區僅就境內來源所得課稅
如：香港、馬來西亞、巴拿馬、新加坡等
．對特定地區或特定類型企業適用特定稅率或稅制者，依上開判斷
註：2022年底財政部將重新檢視並更新上述名單
◎控制要件
．股權控制：個人或關係人直接或間接持有股份或資本額合計達50%
．實質控制：對人事、財務及營運政策具有重大影響力
個人CFC制度有何影響？
個人CFC制度實施前，保留在CFC之盈餘須待實際分配時才計入基本所得稅額（最低稅負制之海外所得）課稅，有遞延稅負效果；2023年實施後，即便CFC盈餘尚未分配，仍將視同已分配（擬制分配概念），並按個人持股比率計算CFC營利所得。
