CFC受控外國公司制度2023年開始實施──公司篇

胡碩勻

信達聯合會計師事務所所長／臺灣與英國國際會計師CPA CFP認證理財規劃顧問／IARFC國際認證財務顧問師協會講師，著有《節稅的布局》及《重複的力量》

　　臺灣受控外國公司CFC將於2023年正式實施，CFC制度可區分為法人CFC以及個人CFC，營利事業對於CFC制度規範在《所得稅法》第43之3條；而個人的CFC制度則規範在《所得基本稅額條例》第12之1條。雖然規範於不同的法令之中，但對於控制力的法遵邏輯與法條架構，卻可說是大同小異。個人CFC制度已於雜誌第401期討論，本篇將介紹CFC對營利事業之影響。

受控外國企業 （Controlled Foreign Company, CFC）

　　指臺灣營利事業或個人在低稅負國家或地區設立，由其直接或間接控制之外國企業，將利潤移轉並保留於CFC，透過控制CFC之股利決策，保留不分配原應屬臺灣之所得，以規避臺灣納稅義務。

何謂CFC制度？

　　臺灣營利事業投資之外國公司同時符合下列2要件：

1.  控制要件（二者擇一）
＊股權控制：直接或間接持有股份或資本額合計50%以上。
＊實質控制：具有重大影響力

2.  低稅負國家或地區
＊該國或該地之法定所得稅率未逾14% （臺灣營利事業所得稅率之70%，即20%×70%）。
＊例如：英屬維京群島BVI、開曼群島Cayman、薩摩亞Samoa、百慕達、模里西斯等。
＊該國或該地僅就境內來源所得課稅，即境外所得免稅，或於實際匯回才計入課稅。例如：香港、新加坡、馬來西亞、巴拿馬。
＊對特定區域或特定類型企業適用特定稅率或稅制者，依上開判斷。
註：2022年底財政部將重新檢視並更新名單

豁免門檻（不用申報CFC）

＊CFC於所在國家或地區「有實質營運活動」，須同時符合以下3項條件：
1.在設立登記地有固定營業場所。
2.僱用員工於當地實際經營業務。
3.消極性所得（如股利、利息、權利金等）占總收入比率小於10%。
＊CFC當年度盈餘在新臺幣700萬元以下，但屬臺灣境內同一營利事業控制之全部CFC，當年度盈餘或虧損合計為正數且超過700萬元者，其持有個別CFC當年度盈餘，仍應依規定認列投資收益。

案例：

　　國內甲公司直接持有3家CFC，且各該CFC於所在國家或地區均無實質營運活動，2023年度3家CFC當年度盈餘分別為虧損200萬元、盈餘500萬元及盈餘600萬元，雖個別CFC當年度盈餘均在700萬元以下，但屬甲公司控制之全部CFC當年度盈餘或虧損合計為900萬元（－200萬元＋500萬元＋600萬元），已逾700萬元，故甲公司應依營利事業CFC制度認列後2家CFC之投資收益，計入當年度所得額課稅。

更多內容請見《Advisers財務顧問》雜誌第403期──