沒有錢有煩惱，但很有錢處理不好就有困擾，身為客戶的財務顧問，就是提前告知客戶各種可能的情況，並提供合適的解決方案。在傳承實務上，保單有可能被依實質課稅原則列入遺產之中，該如何避免？
據《2022台灣高資產族群財富報告》統計，高資產族群選擇資產傳承工具前3名分別為，第1名，預留動產（有價證券、現金、黃金），占61%；第2名，購買保險，占49%；第3名則為購置不動產，占44%。
希博倫財富顧問（股）公司董事長王信力表示，在實務規劃上會更進一步的細分探究，以動產中的股票為例，根據用途就可以分為經營權的股票，以及金融投資的股票，後者可以隨時做處分的，只需要留意報酬率，就能輕易將其變換成不同的標的或是型態；前者則會有一些限制，因為持有人需擁有一定比例的股權來表彰經營權，這區塊的股票便很可能會有傳承需求，甚至透過成立信託來讓經營權股票不被輕易變賣。
而除了現金及黃金，對高資產客戶來說，古董及藝術品也是動產的選項之一，然而後兩者不僅相較於前兩者變現較為不易，在傳承上也可能遇到價值認定取決於子女是否具備此方面專業的情況。
不動產則可以細分為純粹的土地以及有建物的不動產，若以空地而言，即便不使用，在市區可以作為停車場出租，郊區則可以種點果樹作為農地使用，持有成本都不高；但若是房屋則會有折舊的問題，甚至可能需要繳交管理費。
最後則是保險，雖然幾乎每一位高資產客戶都會購置保險，但就整體資產配置上，保險的占比並不會太高。
現行法規下，免課徵遺產稅的傳承物件相對有限
臺灣目前遺產稅的最高稅率為20%，從高資產客戶的角度，自然會希望在一定程度上減少課稅的額度，然而現行制度下，免於課徵遺產稅的物件其實相當有限。首先是農地，在鼓勵生產糧食與作物的政策下，農地的繼承不用被課稅，但前提是該土地必須要有5年以上持續耕作，所以一些農地的持有人甚至還會特別聘請人員來耕地，以符合免稅標準。
再來則是公共設施保留地，如某塊土地已被作為馬路、機關與學校用地等公共用途，但政府卻因預算問題而尚未徵收，此時政府也會將其免稅，降低地主的繼承費用。
而古董及藝術品等若是長期持有、由祖先代代相傳，在價值認定上也會有一定難度，故也不課稅。最後則是保險，常聽到保險不用課稅，上述不被課稅的物件都其來有自，而保險為什麼不用被課徵遺產稅？
王信力表示，這要回到保險的基本功能探討。購買保險的目的，是為了在事故產生時，透過支付的保費得到保額，將風險產生的花費轉嫁給保險公司，或是將這筆錢拿來照顧想照顧的人，如確保沒有謀生能力、年幼的子女可以順利長大，若是政府要對這筆錢課稅，不免有些不近人情。不光是商業保險，依所得稅法規定，人身保險、勞工保險及軍、公、教保險之保險給付皆免納所得稅。
然而不少民眾只看見法條的內容，卻忽略背後的立法精神，隨著國民所得提高，不少具有一定資產的民眾，透過大量購買保險，希望以此來達到免稅的目的，但卻與立法的初衷不符。為抑止這樣的情況，政府也做出了相應的修法措施。
政府開始思考：保險金免計入遺產稅，但受益人領到大筆的資金，是否需要繳交所得稅？為維護租稅公平，確保稅收，於是臺灣在2006年1月1日開始施行所得基本稅額條例，基本所得額在600萬元（臺幣，以下同）以上之個人，即適用本條例之規定。（現行制度為750萬元以上）
但考量保險保障原則，此條例又規定受益人與要保人非屬同一人之人壽保險及年金保險給付中，屬於死亡給付部分，一申報戶全年合計數在3,000萬元以下者，免予計入基本所得額；超過3,000萬元者，其死亡給付以扣除3,000萬元後之餘額計入基本所得額。（現行制度為3,740萬元以上）大致意思是說，政府預留3,740萬元的額度來讓民眾得以透過保險金來照顧家庭，但超過的部分仍需要課稅。
保險商品做為傳承工具時，須留意實質課稅原則
不少高資產客戶想透過保險來達到節稅的目的，然而在實務操作上，即便是低於3,740萬元的額度，保險仍有可能因實質課稅原則而被課稅的情況。所謂實質課稅原則，是指一筆交易實質上必須課稅，但因為交易的法律關係或流程經過設計及安排後，以符合免稅的規定，則此時仍需依實質認定課稅，不以法律的外觀為準。
舉例而言，保單的價值可以是由保費、保額以及保價來決定，試想要是一位高資產客戶花了1,000萬元的保費，購買了一張1,010萬元保額的保單，其保價金一開始更可能只有950萬元，但會逐年提升，保單並沒有提供實質的保障功能（低保費、高保額），更不用說購買這樣的保單若是以躉繳的形式購買，代表客戶是有足夠的經濟能力照顧家人的，購買這樣的保單就很可能被依實質課稅原則課稅。
常見會依實質課稅原則課稅的投保方式有：躉繳投保、高齡投保、帶病投保、短期投保、鉅額投保、舉債投保、密集投保等。此外，保險費高於保險金額，或是保險給付相當於已繳保險費加計利息金額的情況，國稅局也會認為保單需要被實質課稅。
王信力強調，需要瞭解立法背後的目的，而非只聚焦於法條的解釋，否則就十分容易讓思考方式變得狹隘，保險業務員若只是一味跟跟客戶宣稱保單可不列入遺產稅，卻沒有詳細瞭解其中脈絡，就很可能忽略客戶被實質課稅的可能性，進而產生糾紛。
更多內容請見《Advisers財務顧問》雜誌第426期──
