大法官也看不下去了！拋棄繼承者爽拿數億，繼承人竟倒賠數千萬元稅金

　　最近有個釋憲案，將使得遺產稅制度產生重大變革。先來講一下背景故事：

　　陳先生有3個孩子，還有1位私生女。由於夫妻間的贈與免課贈與稅，陳在去世前將其名下某公司股票共11萬4,800股贈與給配偶，過沒多久他就跟上帝喝咖啡去了，遺產只剩下1,000多萬元。後來，陳的配偶及3個孩子皆拋棄繼承，所以剩下的1,000多萬元遺產依法就留給了那位私生女。

　　有時候，從天上掉下來的可不一定是禮物。依照《遺產及贈與稅法》規定，被繼承人死亡前2年內贈與給配偶或小孩，應視為遺產課稅。也就是說，陳生先死亡前2年贈送給太太的數億元股票應併入遺產課稅，遺產淨額認定為3億2,435萬元。然而，大家都拋棄繼承了，繼承人只剩下私生女，所以高達5,735萬元的遺產稅金就得由私生女來承擔了。

　　要繳稅的金額竟然超過繼承來的1,000多萬財產，怎麼辦？私生女趕快請會計師、律師幫幫忙，經過與國稅局的行政訴訟，最終仍然敗訴，也就是仍然要繳大額稅金。不過，法官雖然只能依照現有法令判私生女敗訴，但是也認為這真的是太不公平了，所以就向大法官申請釋憲。

　　最終，憲法法庭於2024年10月28日判決《遺產及贈與稅法》第15條第1項規定：「被繼承人死亡前2年內贈與配偶，應於被繼承人死亡時，視為被繼承人遺產，併入遺產總額依規定徵稅。」，就擬制遺產的受贈人為被繼承人配偶，其與其他繼承人應如何負擔遺產稅，欠缺明確的規範，導致配偶以外的其他繼承人須以其繼承的遺產，就被繼承人配偶因受贈產生的財產增益負擔遺產稅，於此範圍內，不符憲法第7條保障平等權之意旨，判決部分違憲，立法機關應於2年內完成修法。

　　而後，憲法法庭併案審理另一宗聲請案。該案由配偶與李姓兒子所聲請，被繼承人李姓丈夫2016年5月3日將一筆土地贈與配偶後，於同月14日死亡，北區國稅局同樣認定為「擬制遺產」，將該筆亡前贈與的土地價值1億3,019萬元，併同李姓丈夫的其他財產，核定遺產總額為2億2,272萬元，遺產淨額1億4,623萬元，應納稅額1,462萬元。然而，母子主張若該筆土地視為遺產，應可適用《遺產及贈與稅法》第17條之1剩餘財產差額分配扣除規定，循序提起行政訴訟救濟，但卻被判敗訴。

　　憲法法庭認為，第一宗繼承案例由於法規未區分受贈人是否拋棄繼承，一概使未拋棄繼承的繼承人負擔因他人受贈而加重的遺產稅負，將使得納稅義務人為他人應該負擔的遺產稅負責，而非依其自身的稅捐負擔能力增益，已背離量能課稅原則。

　　因此憲法法庭指出，立法機關應該在2年內依判決意旨修法。在修法完成前，如果受贈配偶屬於遺產稅納稅義務人，相關機關應計算擬制為遺產的財產占遺產總額的比例，依照該比例計算受贈財產後增加的稅額，並就該稅額向配偶課徵；如果配偶拋棄繼承或喪失繼承，所增加的遺產稅負，不得以繼承人作為遺產的納稅債務人，也不得以遺產為執行標的。

　　而另一宗聲請案，憲法法庭認為法規對被繼承人的配偶，就其受被繼承人死亡前2年內贈與的財產，欠缺相當於《遺產及贈與稅法》第17條之1所定「剩餘財產差額分配請求權自遺產總額扣除」的規定，於此範圍內，立法機關應於2年內修正，而配偶與李姓兒子的確定判決廢棄，發回臺北高等行政訴訟庭。

　　而財政部允諾，將依照釋憲內容，2年內做修正。並且在還沒修法之前，相關人可先依照「遺產受益比率」分攤遺產稅。