為了避稅帶病投保？從實務案例瞭解認定關鍵

       保險雖有節稅的效果，但若過度強調此功能，以不當方式進行遺產規劃，試圖藉此規避合法課稅義務，仍可能被國稅局與法院認定為遺產，並重新計入課稅範圍。

       賴先生有心血管疾病，多年前小中風過。他曾投保了2張終身壽險，一次繳清1,000多萬元的保費，並在投保的1年多後，因不慎跌落樓梯撞傷頭部而過世。他的繼承人在申報遺產遺產稅時，未將其中一筆逾500萬元的身故保險給付計入遺產總額，被國稅局以實質課稅原則重新計入遺產總額，依法課稅。
賴先生的繼承人於是提起訴訟，主張賴先生是因為罹患慢性病才投保，而且摔倒撞傷頭部是意外，並沒有規避遺產稅的意圖。但法院判定賴先生的投保有「重病、躉繳」性質，判定該筆逾500萬元的保險給付應依法列入遺產並課稅。

　　另一個案例是：有位年過70的老父親，以躉繳方式一口氣買了好幾張保單，希望透過保險作為遺產稅的規劃工具。在投保2年後，他即因肺炎病逝，子女在辦理遺產申報時時，將這些投資型保單的給付列入扣除額，未申報遺產稅。

　　國稅局事後查核，認定投保行為具備「高齡、躉繳、密集購買（一口氣買好幾張）、短期內死亡」，不符一般風險保障之目的，是刻意規避遺產稅，因此依照實質課稅原則，將這些保單給付納入遺產總額課稅，同時依法處以罰鍰。

6種節稅不成的狀況

　　根據《遺產及贈與稅法》第16條不計入遺產總額之項目中，其中第9款，約定於被繼承人死亡時，給付其所指定受益人之人壽保險金額、軍、公教人員、勞工或農民保險之保險金額及互助金，得不計入遺產總額。

　　然而，近10多年，實務上愈來愈多高額保單，被法院及國稅局認定應課徵遺產稅或贈與稅。稅務機關會視個案狀況進行實質認定，如果認定所投保的保單是為了規避遺產稅，將會依實質課稅原則課徵遺產稅，而這些被補稅案例有以下共同特徵：高額保單、高齡投保、高資產、短期內身故、重病投保、躉繳保單、舉債投保。

　　這6項常見的的「三高、短、重、躉、債」，為保險規劃中需審慎留意的風險因子，相信一般理財顧問對此已有基本認識，但實際操作上，對於其背後法理與認定依據的暸解仍可能有所不足。歸納過去國稅局依據實質課稅原則，而對身故人壽保險金課徵遺產稅的特徵，有助於釐清相關單位認定保險給付被納入遺產總額之依據：

1.查核投保的實際目的

　　投保資金與個人退休規劃是否相符？高額保險金是為了保障遺族生活，還是為了節稅？保額達1,000萬元以上至數億元的金額，常被認定是鉅額投保，而其實對於有意進行財產轉移的人來說，超過上述的金額很容易。因此在投保前，須審慎評估保額與保險目的間，是否具備合理的關聯性，以免於日後與相關機關產生稅務爭議。

2.留意被保人健康狀況與投保時機

　　保險是對未知的風險所準備的保障，直到高齡或罹患重大疾病時，才藉由投保來規避遺產稅，並不符合保險原則。

◎高齡投保：
一般而言，超過73歲投保，會被認為高齡投保，通常保險公司核保上亦相對審慎。不過實務上，被保人的年齡在65歲以上，投保行為即可能成為稅捐單位進一步審查的對象，應特別留意規劃與實際需求之合理性。

◎重病投保：
根據《遺產及贈與稅法施行細則》第13條規定，被繼承人死亡前，因重病無法處理事務期間舉債或出售財產，而其繼承人對該項借款或價金不能證明其用途者，該項借款或價金，仍應列入遺產課稅。

　　所以，包含癌症、冠心症、心肌梗塞、高血壓、糖尿病、中風、洗腎、帕金森氏症、失智、憂鬱或老年退化等症狀或疾病，在罹患之後才投保，將可能被國稅局質疑其是否為稅務規劃目的而非風險轉移。

　　由於國稅局查核時，通常會調閱被繼承人的病歷，若他們發現被繼承人投保時，已有癌症、中風、或曾接受重大手術等高風險的疾病，法院可能會進一步檢視當時投保的動機。由此可知，及早規劃保險、趁年輕且健康狀況尚佳時完成投保，除了能讓複利效果倍增，還能避免因投保時機與體況而引起稅務認定上的爭議。

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