保險也藏稅務風險？從實際案例瞭解贈與稅認定關鍵

　　李媽媽為15歲的女兒與16歲的兒子，各投保1張6年期的儲蓄險，年繳保費各50萬元，每年合計繳交100萬元。投保時，她以自己為要保人，一對子女為受益人，計畫在保單期滿後，讓子女各自領回300萬元，作為未來出國留學的教育資金。

　　然而，在繳清6年期保費後，她卻接到國稅局的補稅通知，要求補繳贈與稅35萬6,000元，同時還因未申報此筆贈與，遭加罰1倍稅額，最終，連同罰鍰共需補繳71萬2,000元。

　　李媽媽滿心疑惑：「業務員明明跟我說，每人每年贈與免稅額是244萬元，我每年才繳100萬元的保費，為何還要補稅？」原來，李媽媽誤解了贈與免稅額的適用條件。事實上，李媽媽是要保人，也就是保單的所有權人，有權解約或變更受益人，在保單有效期間內，即使每年繳費，也不構成贈與行為。

　　依據《保險法》規定，要保人負有繳納保險費的義務，而保單具有財產價值，要保人因繳納保險費所累積的利益，屬於要保人所有。因此，國稅局所認定的贈與，並非為李媽媽每年繳交的100萬元保費，而是保單期滿時，女兒與兒子（受益人）各自收到的300萬元。由於這筆贈與金額已超過李媽媽當年度每人贈與免稅額的244萬元，因此將超出的356萬元（300萬元×2－244萬元）課以10%的贈與稅35萬6,000元。此外，李媽媽應該發生贈與事實（子女領取滿期金時）的30天内，申報超過免稅額的部分。若逾時申報或漏報，除了補稅之外，還會被處以罰鍰。

　　若是她在保單期滿之前（即子女尚未領取滿期金，尚未發生贈與事實）便發現這個問題，主動請保險公司將受益人變更為自己，即可減少日後被國稅局認定為贈與稅的課稅風險。

　　掌握這項基本觀念後，對於保險規劃是否構成贈與行為，便有更清楚的判斷依據。以下將以3種常見情境說明保險是否涉及贈與稅的課徵：

1.要保人與受益人不同

　　若因自身健康狀況無法承保，由配偶擔任「被保險人」；又因保單期滿時能領回一筆錢，於是指定兒子為「受益人」，期望保單期滿後，給予兒子一筆資金當作第一桶金。這種情況下，「要保人」、「被保險人」與「受益人」分屬3人，且具財產利益的安排，日後可能遭國稅局認定構成贈與，未來要特別留意贈與稅的問題。

　　舉例來說，林媽媽以自己為要保人及被保險人，投保1張還本型的保單，並指定兒子為受益人。保單期滿後，卻收到國稅局的補稅通知，原因是要保人與受益人分屬不同人，構成贈與事實，要被課徵贈與稅。

　　依《保險法》第14條：「要保人對於財產上的現有利益，或因財產上的現有利益而生的期待利益，有保險利益。」因此，要保人與受益人分屬不同人的保單，受益人到期所領的滿期金或還本金，將被視為要保人對受益人的贈與，若加計當年度其他贈與，金額超過免稅額的244萬元，將依法課徵贈與稅。

　　有鑑於此，這張保單的要保人為林媽媽，就屬於林媽媽的財產，無論是還本金或是滿期金，只要保險金的領受人不是要保人，就會根據實質課稅原則，課徵贈與稅。

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