在財務顧問的日常實務中，協助客戶規劃財富傳承時，最常遇到的「大魔王」往往不是資產的多寡，而是如何籌措遺產稅。過去，許多家族因部分繼承人無力或不願繳納稅款，導致其他繼承人面臨「替人買單」的窘境，甚至讓遺產遭到凍結或拍賣。
立法院於2026年8月21日三讀通過《遺產及贈與稅法》修正案，針對遺贈稅制度進行多項重要調整，包含「死亡前2年贈與併入遺產課稅」、「30萬元分期門檻取消」、「遺囑執行人申報責任」等6大重點。
這些改動回應部分長期存在的實務爭議，也將直接影響高資產族群與一般家庭的財產傳承規劃。本文將整理修法重點、政策意涵及實務影響，並提供專業建議，更為財務顧問在為客戶進行「預留稅源」與「傳承規劃」時，帶來了全新的溝通切入點。
修法背景
•憲法法庭113年憲判字第11號判決：要求保障繼承人及受贈人財產權，促使立法院修法。
•財政部強調修法目的在於合理化稅負、便利納稅義務人申報繳納，並回應社會對「人頭買單」及「分期限制」的不滿。
修法後之遺產稅納稅義務人順序如下：
1、繼承人及受遺贈人
2、遺產管理人（無繼承人時）
3、受贈人（新增）
＊按受贈財產佔遺產總額比例，由各受贈人獨立作為納納稅義務人各自繳納。
刪除：遺囑執行人為納稅義務人，並增訂有遺囑執行人案件，得由遺囑執行人代納稅義務人申報繳稅及申請復查。
計算《遺產及贈與稅法》規定配偶剩餘財產差額分配請求權扣除數額時，擬制遺產視為被繼承人的現存財產納入計算，因此可能增加得自遺產總額中扣除的金額。不過，繼承人應實際給付依《民法》規定，計算剩餘財產差額分配請求權金額之財產予被繼承人之配偶，不得以前述配偶受贈財產充抵覆行給付義務，也就是說，擬制遺產的計算與請求權的實際給付應「分開計算」。
修法刪除遺贈稅「應納稅額在新臺幣30萬元以上」始可申請分期繳納的限制規定，並增訂繼承人可採多數決方式以遺產中之存款繳稅。不過，若受贈人申請以遺產抵繳或繳納擬制遺產稅額，仍應經全體繼承人同意始得為之。
增訂納稅義務人同意以符合稅捐稽徵法第11條之1規定（如易於變價及保管，且無產權糾紛之財產）之應稅不動產設定抵押權予稽徵機關，得申請核發同意移轉證明書規定。
政策意涵
1.強化課稅公平：透過死亡前贈與財產併入遺產課稅等規定，降低藉由生前移轉財產規避遺產稅的空間，兼顧不同繼承人間的課稅公平。此外，滯納金及強制執行回歸依《稅捐稽徵法》，減少重複規範，讓稅捐徵收程序更加一致。
2.增加繳稅彈性：取消分期繳納之門檻、允許設定不動產抵押，降低繼承人籌措稅款的資金壓力。
3.明確納稅責任：釐清受贈人、繼承人及遺囑執行人的納稅與申報責任，使不同關係人的權利義務更加明確。
適用族群分析
1.高資產族群：若死亡前2年贈與配偶或子女房產，受贈人仍需承擔遺產稅，相關財產仍可能併入遺產課稅。因此，生前贈與不應只考量財產移轉，也須同步評估後續稅負。
2.一般家庭：取消新臺幣30萬元分期限制，繼承人可依存款多數決方式繳稅，減輕資金壓力。
3.配偶保障：死亡前贈與配偶財產仍需併入剩餘財產差額計算，避免不公平分配。
專業建議
1.提前規劃：建議利用信託、保險等工具，搭配新制設計傳承架構。
2.稅務試算：死亡前贈與需納入遺產稅計算，應事先試算稅負，避免繼承人承擔過重稅金。
3.文件完備：降低遺囑執行人納稅責任，故可在遺囑寫明遺囑執行人，並確保遺囑、財產清單、稅務文件完整。
4.資產配置：善用不動產抵押、遺產中之存款繳稅，以及申請分期繳稅，降低繳稅壓力。
結語
此次修法是近年遺贈稅制度大幅度調整，不僅影響高資產族群，更涉及一般家庭的財產傳承。財務顧問應協助客戶重新檢視傳承規劃，確保合法、合理且具彈性。
