從張榮發一張百億遺囑，搞懂繼承順序、遺囑、特留分等規定

胡碩勻

國際與臺灣會計師CPA／CFP／信達聯合會計師事務所所長

IARFC國際認證財務顧問師協會講師

長榮集團創辦人張榮發二○一六年一月二十日過世後，留下一張遺囑，內文指定由四子張國煒單獨繼承全部財產，引爆其他家屬與張國煒決裂的遺囑攻防戰，二○一八年家屬提出遺囑無效之訴，歷經兩年審理，一審臺北地方法院法官認為遺囑的確是張榮發生前所立，判決遺囑有效，張國煒勝訴。二○二○年三月十六日，臺北地方法院針對張榮發的遺囑做出判決有效，遺囑密封處及每頁封縫處皆有張榮發本人的親筆字跡。

在更早之前，台塑集團創辦人王永慶二○○八年於睡夢中辭世，其家產繼承問題，引起各界廣泛討論。娶有3房妻室及有9名子女的王永慶，辭世後，又爆出第4房及3名子女，由於未立遺囑，使得家族爭產風波紛擾不休。當有多位繼承人時，遺產的分配常引起繼承人的紛爭，不光是有錢人或名人，每一個人對於重要的法律規定仍必須認識，不但可以保障自身權益，也可以避免不必要的法律糾紛。

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誰是繼承人？

依據《民法》第一一三八條規定，遺產繼承人除配偶外，繼承順序如下圖：

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當然繼承人：配偶

指繼承開始時（被繼承人死亡時）有合法結婚的配偶且未終止夫妻關係者。配偶為「當然繼承人」，不論哪一順位的繼承人，都必須跟被繼承人的配偶共同繼承。

以下的第一到第四順位稱血親繼承人，有其先後順序，當有前一順位繼承人時，後一順位的繼承人即無繼承權。

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第一順位：直系血親卑親屬

包括婚生子女、經過合法收養的養子女、非婚生子女。以親等近者為先，因此若兒女已繼承財產，那孫子女就沒有繼承權。

特別提醒，非婚生子女，對生母直接有繼承權，對生父則必須經過認領或撫育才有繼承權。另外，繼子女亦無繼承權。

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第二順位：父母

當無第一順位繼承人時，始由父母繼承，包括親生父母與養父母。

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第三順位：兄弟姐妹

當無第一、第二順位之繼承人時，始得繼承。包括同父同母的兄弟姐妹、同父異母或同母異父的兄弟姐妹、養兄弟姐妹。

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第四順位：祖父母

當無第一、第二及第三順位繼承人時，始得繼承。包括祖父母、外祖父母及養父母之父母。

若以上皆無人繼承，則遺產收歸國庫。

老年化及少子化已成趨勢，若最後不想把遺產全送給政府的話，提早準備節稅的布局，便顯得特別重要。

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代位繼承

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如何立遺囑？

遺囑是於立遺囑人死亡後生效，是故遺囑內容真假難以考究。因此，對於遺囑的呈現法律有明文規定，其他形式通通無效。合法的遺囑分為下列5種（表一）。 

資料來源／《節稅的布局》
※自書遺囑外，公證遺囑、密封遺囑、代筆遺囑、口授遺囑皆可用電腦製作書面代替。
除此之外，訂立遺囑時，需特別注意「特留分」。前長榮集團總裁張榮發生後遺囑公開，指名將全部遺產留給二房獨子張國煒，引起大房的子女不滿，該遺囑經新聞報載觀察，可能屬代筆遺囑或密封遺囑。

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應繼分與特留分

應繼分的規定是指被繼承人對於遺產未做任何分配，為了讓遺產的分配有其公平性，民法特別規定共同繼承時，每一個繼承人可獲得遺產的比例（如下圖）。

然而，被繼承人有權依對每一位繼承人的偏愛程度，事先訂立遺囑分配財產，惟訂立的遺囑不可違反特留分之規定，其為給予每位繼承人最低限度的保障，故若被繼承人生前訂立的遺囑，侵害到繼承人之特留分，則繼承人可向其他繼承人或受遺贈人行使遺產中的特留分。

《民法》一一四五條，有下列各款情事之一者，喪失其繼承權：

　　一、故意致被繼承人或應繼承人於死或雖未致死因而受刑之宣告者。
　　二、以詐欺或脅迫使被繼承人為關於繼承之遺囑，或使其撤回或變更之者。
　　三、以詐欺或脅迫妨害被繼承人為關於繼承之遺囑，或妨害其撤回或變更之者。
　　四、偽造、變造、隱匿或湮滅被繼承人關於繼承之遺囑者。
　　五、對於被繼承人有重大之虐待或侮辱情事，經被繼承人表示其不得繼承者。
　　前項第二款至第四款之規定，如經被繼承人宥恕者，其繼承權不喪失。

　　我們以張榮發的遺產分配為例，依據報載，張榮發遺產有240億元，遺有配偶及5位小孩。若當初張榮發沒有立下有效的遺囑，則依照民法應平均分配（應繼分＝240億元／6＝40億元）。今年三月台北地院判決遺囑有效，遺囑寫明四子（張國煒）單獨繼承，即使法律保障配偶及其他兄弟姐妹的「特留分」（應繼分的1／2＝20億元）權利，但扣掉張國煒之外5位繼承人的特留分計100億元（20億元×5位），張國煒將獨得張榮發遺產剩餘的140億元。

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拒絕天上掉下來的債務
親人去世，在外有負債時，民法有「拋棄繼承」及「限定繼承」的方式，供繼承人選擇。二○○九年民法繼承制度修正前，原來為遺產概括繼承原則，現已將繼承改為全面性的限定繼承，即繼承人對於被繼承人的債務，以繼承所得遺產為限，超出遺產額度之外的債務無須負責，因此，未來將不再有父債子還的情形發生；而「拋棄繼承」則是繼承人完全均不能繼承。

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評估是否應辦理拋棄繼承

＊被繼承人遺留債務較遺產多時
＊隔代繼承的規劃

除債務原因外，尚有「隔代繼承」的租稅規劃。當第二代也已高齡，擔心短期內會財產再次被國稅局課徵遺產稅，可經由拋棄繼承的方式，由年紀較輕的第三代來繼承；但要特別注意的是，必須所有的第二代一起行使拋棄繼承，讓所有第三代一起繼承第一代的遺產。

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更多內容請見《Advisers財務顧問》雜誌第375期